Impairment of Assets

Chapter Learning Objectives – İngilis və Azərbaycan dillərində

English Version

Upon completion of this chapter, you will be able to:

• Define, calculate, and account for an impairment loss.

• Account for the reversal of an impairment loss on an individual asset.

• Identify the circumstances that may indicate impairments to assets.

• Describe what is meant by a Cash-Generating Unit (CGU).

• State the basis on which impairment losses should be allocated and allocate an impairment loss to the assets of a CGU.

Chapter 4

One of the PER performance objectives (PO6) is to record and process transactions and events. You should apply the correct accounting treatments for both historical and prospective transactions, including non-routine transactions.

Working through this chapter will help you understand and demonstrate this objective.

This chapter covers a topic not seen in Financial Accounting.
The principles gained here will be examined in much more detail in Strategic Business Reporting (SBR).

Additionally, the chapter provides valuable information for Audit and Assurance, offering insights into evidence relevant to impairment assessments.

Azərbaycan Dilində

Bu fəsli tamamladıqdan sonra siz aşağıdakıları bacaracaqsınız:

• Dəyər azalma itkisini müəyyən etmək, hesablamaq və uçota almaq.

• Ayrı-ayrı aktivlər üzrə dəyər azalma itkisinin geri qaytarılmasını uçota almaq.

• Aktivlərdə dəyər azalmasına işarə edə biləcək halları müəyyən etmək.

• Pul gətirən vahid (CGU) anlayışını izah etmək.

• Dəyər azalma itkilərinin bölüşdürülməsi prinsiplərini müəyyənləşdirmək və CGU daxilində aktivlərə bu itkini tətbiq etmək.

Fəsil 4

PER performans məqsədlərindən biri (PO6) əməliyyatların və hadisələrin uçota alınması və işlənməsidir. Siz keçmiş və gələcəyə yönəlmiş əməliyyatlar üçün düzgün mühasibat uçotu metodlarını tətbiq etməlisiniz. Bu, həmçinin nadir və qeyri-müntəzəm əməliyyatları da əhatə edir.

Bu fəsli öyrənməklə siz bu məqsədin necə yerinə yetiriləcəyini daha yaxşı anlayacaqsınız.

Bu fəsil Maliyyə Mühasibatında (Financial Accounting) nəzərdən keçirilməyən bir mövzunu əhatə edir.
Burada əldə edilən bilik və prinsiplər Strateji Biznes Hesabatı (SBR) fənnində daha ətraflı şəkildə imtahan ediləcək.

Həmçinin, bu fəsil Auditor və Təminat Xidməti (Audit and Assurance) üçün də vacib sübutlar haqqında məlumat təqdim edir.

1. Aktivlərin Dəyər Azalması (İmpairment of Individual Assets)

İngilis Dilində

Objective of IAS 36 – Impairment of Assets

The objective is to set rules to ensure that the assets of an entity "are carried at no more than their recoverable amount" (IAS 36, para 1).

Excluded Assets

IAS 36 applies to all assets except the following:

• Inventories (IAS 2)

• Construction contracts (IFRS 15)

• Deferred tax assets (IAS 12)

• Assets arising from employee benefits (IAS 19 is excluded from FR)

• Financial assets within the scope of IFRS 9

• Investment property measured at fair value (IAS 40)

• Non-current assets classified as held for sale (IFRS 5)

Impairment

An asset is impaired if its recoverable amount is below the value currently shown on the statement of financial position (i.e., the asset’s carrying amount).

Recoverable Amount

Recoverable amount is taken as the higher of:

• Fair value less costs to sell (Net Realisable Value)

• Value in use

An Impairment Exists If:

Azərbaycan Dilində

IAS 36 – Aktivlərin Dəyər Azalması Standartının Məqsədi

Bu standartın məqsədi, müəssisənin aktivlərinin “bərpa edilə bilən dəyərindən artıq məbləğdə uçota alınmamasını” təmin etməkdir (IAS 36, paraqraf 1).

Standartın Tətbiq Olunmadığı Aktivlər

IAS 36 aşağıdakı aktivlərə şamil edilmir:

• Ehtiyatlar (IAS 2)

• Tikinti müqavilələri (IFRS 15)

• Gecikdirilmiş vergi aktivləri (IAS 12)

• Əməkhaqqı və digər işçi hüquqlarından yaranan aktivlər (IAS 19 FR-ə daxil deyil)

• Maliyyə aktivləri (IFRS 9-a daxil olanlar)

• Ədalətli dəyər əsasında ölçülən investisiya əmlakı (IAS 40)

• Satış üçün saxlanılan uzunmüddətli aktivlər (IFRS 5)

Dəyər Azalması (İmpairment)

Əgər bir aktivin bərpa edilə bilən dəyəri, onun mühasibat balansında göstərilən dəyərindən azdırsa, aktiv dəyərini itirmiş hesab edilir.

Bərpa Edilə Bilən Dəyər

Bərpa edilə bilən dəyər iki göstəricidən böyüyü kimi qəbul edilir:

• Ədalətli dəyər – satış xərcləri çıxıldıqdan sonra qalan məbləğ (Xalis realizə edilə bilən dəyər)

• İstifadə dəyəri

Dəyər Azalmasının Mövcud Olduğunu Göstərən Şərtlər:

Measurement of Recoverable Amount

Measurement of Fair Value Less Costs to Sell:
This can be determined through a binding sale agreement or the current market price in an active market, deducting disposal costs.

Measurement of Value in Use:
Future cash inflows and outflows expected from the use of the asset and its ultimate disposal are estimated and discounted using an appropriate discount rate. Cash flows related to financing activities or income taxes should not be included.

Example:
Three assets have been provided with carrying amounts, net realizable values, and value in use:

• Asset A: 100,000 (carrying amount), 110,000 (net realizable value), 120,000 (value in use).

• Asset B: 150,000 (carrying amount), 125,000 (net realizable value), 130,000 (value in use).

• Asset C: 120,000 (carrying amount), 100,000 (net realizable value), 90,000 (value in use).

Recoverable amounts are determined as follows:

• Asset A: 120,000

• Asset B: 130,000

• Asset C: 100,000

Impairment losses:

• No impairment loss for Asset A.

• Impairment loss of 20,000 for Asset B.

• Impairment loss of 20,000 for Asset C.

Indicators of Impairment

External Indicators:

• A significant decline in the market value of the asset beyond expectations.

• Adverse changes in technological, market, economic, or legal environments.

• Increase in discount rates, reducing the value in use.

Internal Indicators:

• Evidence of obsolescence or damage to the asset.

• Changes in the way the asset is used.

• Economic performance of the asset is worse than expected.

If any of these indicators exist, an impairment review must be conducted.

Annual Impairment Review

If no indicators of impairment are present, no further action is required. However, an annual impairment test is mandatory for:

• Goodwill acquired in a business combination.

• Intangible assets with indefinite useful lives.

• Intangible assets not yet available for use.

Recognition and Measurement of Impairment

If impairment indicators exist:

1. The recoverable amount is calculated.

2. The asset is written down to its recoverable amount.

3. The impairment loss is immediately recognized in the statement of profit or loss.

Exception: If the impairment loss reverses a previous revaluation gain, it is first deducted from the revaluation surplus (recorded in other comprehensive income) until the surplus is exhausted. Any excess is then recorded as an expense in the statement of profit or loss.

Bərpa Edilə Bilən Dəyərin Ölçülməsi

Ədalətli dəyərin ölçülməsi (satış xərcləri çıxıldıqdan sonra):
Bu, bağlanmış satış müqaviləsi və ya aktiv bazarda cari bazar qiyməti əsasında təyin edilə bilər.

İstifadə dəyərinin ölçülməsi:
Aktivin gələcəkdə gətirəcəyi pul axınları hesablanır və uyğun diskont dərəcəsi tətbiq edilir. Buraya maliyyə fəaliyyəti və gəlir vergisi daxil edilmir.

Misal:
Üç aktivin daşıyıcı dəyəri, xalis realizə dəyəri və istifadə dəyəri verilib:

• Aktiv A: 100,000 (daşıyıcı dəyər), 110,000 (xalis realizə dəyəri), 120,000 (istifadə dəyəri).

• Aktiv B: 150,000 (daşıyıcı dəyər), 125,000 (xalis realizə dəyəri), 130,000 (istifadə dəyəri).

• Aktiv C: 120,000 (daşıyıcı dəyər), 100,000 (xalis realizə dəyəri), 90,000 (istifadə dəyəri).

Bərpa edilə bilən dəyərlər belə hesablanır:

• Aktiv A: 120,000

• Aktiv B: 130,000

• Aktiv C: 100,000

Dəyər azalması zərəri:

• Aktiv A üçün zərər yoxdur.

• Aktiv B üçün 20,000 dəyər azalması var.

• Aktiv C üçün 20,000 dəyər azalması var.

Dəyər Azalmasının Göstəriciləri

Xarici göstəricilər:

• Aktivin bazar dəyərinin gözləniləndən çox düşməsi

• Texnologiya, bazar, iqtisadi və ya hüquqi dəyişikliklərin mənfi təsiri

• Diskont dərəcəsinin artması və aktivin istifadə dəyərinin azalması

Daxili göstəricilər:

• Aktivin köhnəlməsi və ya zədələnməsi

• Aktivin istifadə qaydalarında dəyişikliklər

• Aktivin iqtisadi səmərəliliyinin gözləniləndən aşağı olması

Əgər bu göstəricilər mövcuddursa, dəyər azalması testi aparılmalıdır.

İllik Dəyər Azalması Təhlili

Əgər heç bir göstərici yoxdursa, əlavə tədbir görülmür. Lakin müəyyən aktivlər üçün illik dəyər azalması testi məcburidir:

• Biznes birləşməsindən əldə olunan goodwill (firma dəyəri)

• Müddətsiz istifadə müddəti olan qeyri-maddi aktivlər

• Hələ istifadəyə verilməmiş qeyri-maddi aktivlər

Dəyər Azalmasının Tanınması və Ölçülməsi

Dəyər azalması göstəriciləri varsa:

1. Bərpa edilə bilən dəyər hesablanır.

2. Aktivin dəyəri bu məbləğə endirilir.

3. Dəyər azalması dərhal mənfəət və zərər hesabında tanınır.

İstisna hal: Əgər dəyər azalması əvvəlki dövrdə revalvasiya nəticəsində kapitala daxil edilmiş məbləği azaldırsa, əvvəlcə həmin ehtiyatlardan çıxılır, sonra isə qalan məbləğ mənfəət və zərər hesabına yazılır.

Test Your Understanding 1

Recoverable Amount | Bərpa Olunan Məbləğ

An entity owns a car that was involved in an accident at the year-end. It is barely usable, so the value in use is estimated at $1,000. However, since the car is a classic and there is demand for its parts, the fair value less costs to sell is determined to be $3,000.

According to IAS 36, the recoverable amount is the higher of:

• Fair value less costs to sell ($3,000)

• Value in use ($1,000)

Thus, the recoverable amount of the car is $3,000.

To determine the impairment loss, compare the carrying amount at year-end with the recoverable amount:

• The car’s opening carrying amount was $8,000.

• An annual depreciation charge would have been applied (not calculated here).

• If the carrying amount exceeds $3,000, an impairment loss is recognized.

The impairment loss should be recorded in the statement of profit or loss immediately.

Test Your Understanding 2

Property Impairment | Əmlakın Dəyərdən Düşməsi

An entity owns a property that was revalued to $500,000 on 31 March 20X3. A revaluation gain of $200,000 was recorded in other comprehensive income and added to the revaluation surplus.

As of 31 March 20X5, the property’s carrying amount was $460,000, but its recoverable amount was only $200,000.

The impairment loss is:
$460,000 - $200,000 = $260,000

Accounting treatment:

• The first $200,000 of impairment should be deducted from the revaluation surplus in other comprehensive income.

• The remaining $60,000 should be recognized as an expense in the statement of profit or loss.

This follows IAS 36, which states that impairments should first reduce any existing revaluation surplus, and any further loss should be expensed.

Test Suallarına Cavab 1

Bərpa Olunan Məbləğ

Bir şirkət il sonu qəzaya uğramış bir avtomobilə sahibdir. Avtomobilin istifadəyə yararlılığı azdır və istifadə dəyəri $1,000 kimi qiymətləndirilir. Lakin avtomobil klassik modeldir və hissələrinə olan tələb səbəbindən ədalətli dəyərdən satış xərcləri çıxıldıqdan sonra dəyəri $3,000 təşkil edir.

IAS 36-ya əsasən bərpa olunan məbləğ:

• Ədalətli dəyərdən satış xərcləri çıxıldıqdan sonra dəyər ($3,000)

• İstifadə dəyəri ($1,000)

Bərpa olunan məbləğ = $3,000.

Dəyərdən düşmə itkisi:

• Avtomobilin açılış balans dəyəri $8,000 idi.

• Depresasiya nəzərə alınmadan, əgər mühasibat dəyəri $3,000-dən çoxdursa, dəyərdən düşmə itkisi tanınmalıdır.

Mühasibat uçotunda əks olunması:
Dəyərdən düşmə itkisi dərhal mənfəət və zərər hesabatında göstərilməlidir.

Test Suallarına Cavab 2

Əmlakın Dəyərdən Düşməsi

Şirkət 31 Mart 20X3 tarixində əmlakın yenidən qiymətləndirilməsini aparıb və $500,000-ə yüksəlib. $200,000-lik qiymətləndirmə artımı digər geniş gəlir (OCI) bölməsində qeyd edilib və yenidən qiymətləndirmə ehtiyatına əlavə olunub.

31 Mart 20X5-də:

• Əmlakın mühasibat dəyəri: $460,000

• Bərpa olunan məbləğ: $200,000

• Dəyərdən düşmə itkisi: $460,000 - $200,000 = $260,000

Mühasibat uçotu:

• İlk $200,000-lik dəyərdən düşmə itkisi yenidən qiymətləndirmə ehtiyatından çıxılmalıdır (digər geniş gəlirdə əks olunur).

• Qalan $60,000 isə mənfəət və zərər hesabatında xərc kimi tanınmalıdır.

Bu, IAS 36-ya uyğun olaraq, dəyərdən düşmə itkisini əvvəlcə yenidən qiymətləndirmə ehtiyatından çıxmağı, artıq qalan hissəni isə mənfəət və zərər hesabatına yazmağı tələb edir.

2. Reversal of an Impairment Loss

Understanding Impairment Reversal

Impairment losses are based on future predictions. Sometimes, actual outcomes are better than expected, leading to a situation where the recoverable amount of an asset increases. When this happens, the previously recorded impairment loss should be reversed.

Key Principles of Reversal

1. Regular Review:

   • At each reporting date, impaired assets should be reviewed to check if their impairment has reversed.

2. Recognition in Financial Statements:

   • If an impairment reversal occurs, the increase in value is recognized as income in the statement of profit or loss.

   • If the original impairment was deducted from the revaluation surplus, then the reversal should also be added back to the revaluation surplus and recorded as other comprehensive income (OCI).

3. Limitation on Reversal:

   • The recovered value of an asset cannot exceed its depreciated historical cost (i.e., the value it would have had if no impairment had been recorded).

   • The depreciation that would have been recorded during the impairment period must be considered.

4. Impact on Future Depreciation:

   • After an impairment reversal, future depreciation should be adjusted based on the revised carrying amount.

Goodwill Exception

• Impairment losses on goodwill cannot be reversed in later periods.

• The reason: any increase in the recoverable amount of goodwill after impairment is likely due to internally generated goodwill, which cannot be recognized under IAS 36.

2. Dəyərdən Düşmənin Ləğvi

Dəyərdən Düşmənin Geri Qaytarılması

Dəyərdən düşmə itkiləri gələcək proqnozlara əsaslanır. Bəzən reallıq gözləntilərdən yaxşı ola bilər və bu halda aktivin bərpa olunan məbləği artır. Belə bir vəziyyətdə, əvvəllər tanınan dəyərdən düşmə itkisi geri qaytarılmalıdır.

Əsas Prinsiplər

1. Müntəzəm Yoxlama:

   • Hər hesabat tarixində dəyərdən düşmüş aktivlər yenidən nəzərdən keçirilməlidir və əgər bərpa olunma əlamətləri varsa, qiymətləndirmə aparılmalıdır.

2. Mühasibat Uçotunda Tanınması:

   • Əgər dəyərdən düşmənin ləğvi baş verərsə, artan məbləğ mənfəət və zərər hesabatında gəlir kimi tanınır.

   • Əgər ilkin dəyərdən düşmə yenidən qiymətləndirmə ehtiyatından çıxılmışdırsa, o zaman bərpa olunan məbləğ həmin ehtiyata əlavə olunmalı və digər geniş gəlir (OCI) kimi qeydə alınmalıdır.

3. Məhdudiyyətlər:

   • Bərpa olunan məbləğ, aktivin tarixi maya dəyərindən yüksək ola bilməz (əgər ilkin dəyərdən düşmə qeydə alınmasaydı, aktivin olmalı olduğu dəyərdən yuxarı olmamalıdır).

   • Dəyərdən düşmə dövründə tətbiq edilməli olan amortizasiya nəzərə alınmalıdır.

4. Gələcək Amortizasiyaya Təsiri:

   • Dəyərdən düşmənin ləğvi baş verdikdən sonra, gələcək amortizasiya xərcləri yenilənmiş balans dəyərinə uyğun hesablanmalıdır.

Xeyirli Adın (Goodwill) İstisnası

• Xeyirli adın dəyərdən düşmə itkisi sonradan ləğv edilə bilməz.

• Bunun səbəbi: xeyirli adın bərpa olunan dəyərinin sonradan artması, əslində, daxili yaradılmış xeyirli adın dəyər artımıdır, lakin IAS 36-ya əsasən, daxili yaradılmış xeyirli ad tanına bilməz.

Indicators of Impairment Reversal

External Indicators:

• Increase in the asset’s market value

• Favourable changes in the technological, market, economic, or legal environment

• Decrease in interest rates, reducing the discount rate applied in valuation

Internal Indicators:

• Favourable changes in how the asset is used

• Improvement in the asset’s economic performance

Dəyərdən Düşmənin Ləğvi Üçün Göstəricilər

Xarici Göstəricilər:

• Aktivin bazar dəyərinin artması

• Texnoloji, bazar, iqtisadi və ya hüquqi dəyişikliklərin müsbət təsiri

• Faiz dərəcələrinin azalması, bu da diskont dərəcəsinin düşməsinə gətirib çıxarır

Daxili Göstəricilər:

• Aktivin istifadə üsulundakı müsbət dəyişikliklər

• Aktivin iqtisadi performansının yaxşılaşması

Illustration 2 – Reversal of Impairment

Case Details:

• Boxer Ltd. acquired a non-current asset on 1 January 20X1 for $30,000.

• Estimated useful life: 10 years

• Depreciation method: Straight-line (SL)

• Boxer does not revalue assets but follows depreciated historical cost accounting.

• 31 December 20X2: Impairment review → Recoverable amount: $16,000

• 31 December 20X5: Conditions improve, recoverable amount increases to $40,000

✅ Final Adjustment:

• Asset increased by $5,000

• $5,000 gain recognized in profit or loss

🔺 Note: The full $8,000 impairment cannot be reversed, as it cannot exceed depreciated historical cost.

Illustrasiya 2 – Dəyərdən Düşmənin Ləğvi

Hadisənin Təfərrüatları:

• Boxer Ltd. 1 yanvar 20X1-də $30,000 dəyərində uzunmüddətli aktiv əldə edir.

• Aktivin istifadə müddəti: 10 il

• Amortizasiya metodu: Birbaşa xətt üsulu

• Boxer qiymətləndirmə aparmır, tarixi maya dəyəri əsasında uçot aparır.

• 31 dekabr 20X2: Dəyərdən düşmə qiymətləndirilməsi → bərpa olunan məbləğ $16,000

• 31 dekabr 20X5: Şərait yaxşılaşır, bərpa olunan məbləğ $40,000 olur.

✅ Son Düzəliş:

• Aktivin dəyəri $5,000 artırılır

• $5,000 gəlir mənfəət və zərərdə tanınır

🔺 Qeyd: Tam $8,000-lik dəyərdən düşmə ləğv edilə bilməz, çünki bərpa olunan məbləğ tarixi maya dəyərindən çox olmamalıdır.

Cash Generating Units (CGUs)

What is a CGU?

When performing an impairment review, it is not always possible to assess individual assets separately. This is because some assets do not generate independent cash flows.

🔹 In such cases, impairment calculations should be performed on a CGU instead of a single asset.

Definition of a CGU (IAS 36, Para 6):

"The smallest identifiable group of assets that generates cash inflows that are largely independent of the cash inflows from other assets."

Illustration 3 – CGUs

• In a restaurant chain, a single restaurant (with all its equipment, furniture, and leasehold improvements) may be considered a CGU.

• In a mining company, all the assets (land, machinery, processing plants) may collectively form one CGU because they work together to generate cash flows.

Impairment Calculation for a CGU

1. Treat the CGU as one asset for the impairment review.

2. Compare the carrying amount of the CGU to its recoverable amount.

3. If the carrying amount exceeds the recoverable amount, an impairment loss exists.

How to Allocate an Impairment Loss to a CGU?

If an impairment loss needs to be allocated across a CGU, follow this order:

1️⃣ Purchased Goodwill (first to be written off)
2️⃣ Other assets (including intangible assets) in the CGU on a pro-rata basis based on their carrying amounts

🔺 Important Note:

• No individual asset should be written down below its recoverable amount.

• Current assets (inventory, receivables) are usually not impaired within a CGU, as they are already measured at their recoverable amounts.

• Inventory is outside the scope of IAS 36, as it is covered under IAS 2 (Inventories).

Pul gətirən bölmələr (PGB - CGU)

Pul gətirən bölmə (PGB) nədir?

Dəyərsizləşmə testi apararkən hər bir aktivi ayrıca qiymətləndirmək həmişə mümkün olmur. Bəzi aktivlər müstəqil pul axını yaratmadığı üçün fərdi əsasda dəyərləndirilə bilməz.

🔹 Bu hallarda dəyərsizləşmə hesablamaları ayrıca aktivlərə deyil, PGB-ə əsaslanmalıdır.

PGB-nin tərifi (IAS 36, Paraqraf 6):

"Pul daxilolmaları digər aktivlərin pul daxilolmalarından əsasən asılı olmayan, ayrıca müəyyən edilə bilən ən kiçik aktiv qrupudur."

Nümunə 3 – PGB-lər

• Restoran şəbəkəsində PGB kimi ayrı-ayrı restoranlar (avadanlıq, mebel, icarə hüquqları və s.) qəbul edilə bilər.

• Mədənçıxarma şirkətində isə torpaq sahəsi, texnika və zavodlar ümumi PGB təşkil edə bilər, çünki onlar birlikdə fəaliyyət göstərərək pul axını yaradır.

PGB üçün dəyərsizləşmə hesablaması

1️⃣ PGB-ni bir aktiv kimi nəzərdən keçirin və dəyərsizləşmə testini bu əsasda aparın.
2️⃣ PGB-nin balans dəyəri ilə bərpa olunan dəyəri müqayisə edin.
3️⃣ Əgər balans dəyəri bərpa olunan dəyərdən yüksəkdirsə, dəyərsizləşmə itkisi yaranır.

PGB üzrə dəyərsizləşmə itkisi necə bölüşdürülməlidir?

Əgər PGB üzrə dəyərsizləşmə itkisi olarsa, aşağıdakı qaydada bölüşdürülür:

1️⃣ Əvvəlcə satın alınmış müsbət reputasiya (goodwill) dəyərsizləşdirilir.
2️⃣ Qalan dəyərsizləşmə itkisi digər aktivlərə (o cümlədən qeyri-maddi aktivlərə) onların balans dəyərinə uyğun pro-rata əsasda bölüşdürülür.

🔺 Vacib qeydlər:

• Heç bir aktiv öz bərpa olunan dəyərindən aşağıya dəyərsizləşdirilməməlidir.

• Dövriyyə aktivləri (məsələn, mallar, debitor borcları) ümumiyyətlə PGB daxilində dəyərsizləşdirilməz, çünki onlar artıq bərpa olunan dəyəri ilə uçota alınır.

• Ehtiyatlar (mallar, xammal) IAS 2 (Ehtiyatlar) standartına aid olduğu üçün IAS 36-nın əhatə dairəsinə daxil deyil.

Test Your Understanding 3

English Version

Sebb Co runs a unit that suffers a massive drop in income due to the failure of its technology on 1 January 20X8. The following carrying amounts were recorded in the books immediately prior to the impairment:

$m
Goodwill – 20
Technology – 5
Brands – 10
Land – 50
Buildings – 30
Other net assets – 40

The recoverable value of the unit is estimated at $85 million. The technology is worthless, following its complete failure.
The other net assets include inventory and receivables. It is considered that the carrying amount of other net assets is a reasonable representation of their net realisable value.

Show the impact of the impairment on 1 January 20X8.

Testinizi Yoxlayın 3

Azərbaycan Versiyası

Sebb Co 1 yanvar 20X8 tarixində texnologiyasının uğursuz olması səbəbindən ciddi gəlir itkisi ilə üzləşən bir bölməni idarə edir. Dəyərsizləşmə baş verməzdən əvvəl aşağıdakı balans dəyərləri qeydə alınmışdır:

$m
Müsbət reputasiya (Goodwill) – 20
Texnologiya – 5
Brendlər – 10
Torpaq – 50
Binalar – 30
Digər xalis aktivlər – 40

Bölmənin bərpa olunan dəyəri $85 milyon kimi qiymətləndirilir. Texnologiya tamamilə sıradan çıxdığı üçün heç bir dəyəri qalmır.
Digər xalis aktivlərə (ehtiyatlar və debitor borcları) gəldikdə, onların balans dəyərinin xalis realizə dəyərinə uyğun olduğu hesab edilir.

1 yanvar 20X8 tarixinə dəyərsizləşmənin təsirini göstərin.

Test your understanding 4

Impairment of assets

The following trial balance relates to Hume at 30 June 20X7:

$

$

Revenue

390,000

Cost of sales

210,600

Distribution costs

6,800

Administration expenses

12,700

Loan interest paid

3,600

Property – cost

150,000

Property – depreciation at 1 July 20X6

38,400

Plant and equipment – cost

176,200

Plant and equipment – depreciation at 1 July 20X6

48,600

Trade receivables

31,600

Inventory – 30 June 20X7

18,100

Bank

1,950

Trade payables

25,400

Ordinary shares $1

50,000

Share premium

9,000

12% Loan note (issued 1 July 20X6)

40,000

Taxation

1,300

Retained earnings at 1 July 20X6

11,450

Total

612,850

The following notes are relevant:

1. Property includes land at a cost of $30,000. The building is being depreciated on a straight-line basis over its estimated useful life of 25 years.

2. Plant and equipment is being depreciated on the reducing balance basis at a rate of 20% per annum.

3. The balance on plant and equipment included a piece of specialist machinery that cost $70,000 on 1 July 20X5. On 30 June 20X7 a fork-lift truck reversed into the machinery causing severe damage. Hume has identified two possible options:
   (i) Sell the machine
   A potential buyer has been located, who has indicated that she would pay 80% of the carrying amount at 30 June 20X7. However, she has insisted that the machine is repaired before she buys it. The repair work will be done by Hume’s employees and will take about 120 hours of skilled labour, the associated cost with this labour is $2,160.
   In addition, Hume will have to deliver the machine to the buyer at a cost of $2,100 and there will be a single premium insurance cost of $580 for the journey.
   (ii) Repair the machine and continue to use it
   The financial controller has estimated that the present value of cash flows generated from future use (including the repair cost) amounts to $31,800.

4. All depreciation is charged to cost of sales.

5. The directors have estimated the provision for income tax for the year to 30 June 20X7 at $6,500.

Required:
Prepare the statement of profit or loss for Hume for the year to 30 June 20X7 and a statement of financial position at that date.

Anlayışınızı yoxlayın 4

Aktivlərin dəyərsizləşməsi

Aşağıdakı dövriyyə balansı 30 İyun 20X7 tarixinə Hume şirkətinə aiddir:

$

$

Gəlir

390,000

Satışların dəyəri

210,600

Dağıtım xərcləri

6,800

İdarəetmə xərcləri

12,700

Kredit faizləri ödənilib

3,600

Əmlak – dəyəri

150,000

Əmlak – 1 İyul 20X6 tarixinə yığılmış amortizasiya

38,400

Avadanlıqlar – dəyəri

176,200

Avadanlıqlar – 1 İyul 20X6 tarixinə yığılmış amortizasiya

48,600

Debitor borcları

31,600

Ehtiyatlar – 30 İyun 20X7

18,100

Bank

1,950

Kreditor borcları

25,400

Səhm kapitalı ($1)

50,000

Emissiya gəliri

9,000

12% Kredit notu (1 İyul 20X6 buraxılmış)

40,000

Vergi öhdəliyi

1,300

1 İyul 20X6 tarixinə bölüşdürülməmiş mənfəət

11,450

Cəmi

612,850

Aşağıdakı qeydlər nəzərə alınmalıdır:

1. Əmlaka $30,000 dəyərində torpaq daxildir. Bina 25 il ərzində düz xətt metodu ilə amortizasiya edilir.

2. Avadanlıqlar azalan balans metodu ilə illik 20% amortizasiya dərəcəsi ilə amortizasiya olunur.

3. Avadanlıqların balansına 1 İyul 20X5 tarixində $70,000 dəyərində alınmış xüsusi maşın daxildir. 30 İyun 20X7 tarixində forklift maşına çırpılaraq ciddi ziyan vurmuşdur. Hume iki mümkün variant müəyyənləşdirmişdir:
   (i) Maşını satmaq
   Potensial bir alıcı müəyyən edilmişdir və o, 30 İyun 20X7 tarixinə maşının balans dəyərinin 80%-ni ödəməyə hazır olduğunu bildirmişdir. Lakin alıcı maşının təmir olunmasını tələb edir. Təmir işləri Hume-nin işçiləri tərəfindən aparılacaq və təxminən 120 saat ixtisaslı işçi vaxtı tələb edəcək, bununla əlaqəli xərclər $2,160 təşkil edir.
   Bundan əlavə, Hume maşını alıcıya çatdırmaq üçün $2,100 və bir dəfəlik sığorta haqqı üçün $580 ödəməlidir.
   (ii) Maşını təmir edib istifadə etməyə davam etmək
   Maliyyə nəzarətçisi gələcək istifadədən yaranacaq pul axınlarının indiki dəyərini (təmir xərcləri daxil olmaqla) $31,800 olaraq qiymətləndirib.

4. Bütün amortizasiya satışların maya dəyərinə aid edilir.

5. Direktorlar 30 İyun 20X7 tarixi üçün gəlir vergisi öhdəliyini $6,500 olaraq qiymətləndiriblər.

Tələb olunur:
Hume şirkəti üçün 30 İyun 20X7 tarixinə mənfəət və zərər hesabatını və maliyyə vəziyyəti hesabatını tərtib edin.

Test Your Understanding 5

1. The following information relates to three assets held by a company:

Asset A has a carrying amount of $100, a value in use of $80, and a fair value less costs to sell of $90.
Asset B has a carrying amount of $50, a value in use of $60, and a fair value less costs to sell of $65.
Asset C has a carrying amount of $40, a value in use of $35, and a fair value less costs to sell of $30.

What is the total impairment loss?
$ _________

2. The following information relates to four assets held by the company:

Asset A has a carrying amount of $120m, a value in use of $80m, and a fair value less costs to sell of $90m.
Asset B has a carrying amount of $30m, a value in use of $70m, and a fair value less costs to sell of $40m.
Asset C has a carrying amount of $40m, a value in use of $80m, and a fair value less costs to sell of $70m.
Asset D has a carrying amount of $70m, a value in use of $20m, and a fair value less costs to sell of $30m.

What is the total impairment loss?
$ _________ m

3. In accordance with IAS 36 Impairment of Assets, which of the following statements are true?

1. An impairment review must be carried out annually on all intangible assets.

2. If the fair value less costs to sell of an asset exceeds the carrying amount, there is no need to calculate a value in use.

3. Impairment is charged to the statement of profit or loss unless it reverses a gain that has been recognised in equity, in which case it is offset against the revaluation surplus.

A) All three.
B) 1 and 2 only.
C) 1 and 3 only.
D) 2 and 3 only.

4. According to IAS 36 Impairment of Assets, which TWO of the following could indicate that an asset may be impaired?

A) Decrease in market interest rates
B) Increase in market values for the asset
C) Damage caused to the asset
D) Management intention to reorganise the business

5. Finsbury Co has a cash-generating unit (CGU) that suffers a large drop in income due to reduced demand for its products.

An impairment review was carried out, and the recoverable amount of the cash-generating unit was determined to be $100m. The assets of the CGU had the following carrying amounts immediately before the impairment:

Goodwill: $25m
Intangibles: $60m
Property, plant, and equipment: $30m
Inventory: $15m
Trade receivables: $10m
Total carrying amount: $140m

The inventory and receivables are considered to be included at their recoverable amounts.

What is the carrying amount of the intangibles once the impairment loss has been allocated?

A) $45m
B) $50m
C) $55m
D) $60m

Anlayışınızı yoxlayın 5

1. Aşağıdakı məlumatlar bir şirkətə məxsus üç aktivə aiddir:

Aktiv A-nın balans dəyəri 100$, istifadə dəyəri 80$, satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri 90$-dır.
Aktiv B-nin balans dəyəri 50$, istifadə dəyəri 60$, satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri 65$-dır.
Aktiv C-nin balans dəyəri 40$, istifadə dəyəri 35$, satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri 30$-dır.

Ümumi dəyərsizləşmə itkisi nə qədərdir?
$ _________

2. Aşağıdakı məlumatlar şirkətin dörd aktivinə aiddir:

Aktiv A-nın balans dəyəri 120 milyon $, istifadə dəyəri 80 milyon $, satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri 90 milyon $-dır.
Aktiv B-nin balans dəyəri 30 milyon $, istifadə dəyəri 70 milyon $, satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri 40 milyon $-dır.
Aktiv C-nin balans dəyəri 40 milyon $, istifadə dəyəri 80 milyon $, satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri 70 milyon $-dır.
Aktiv D-nin balans dəyəri 70 milyon $, istifadə dəyəri 20 milyon $, satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri 30 milyon $-dır.

Ümumi dəyərsizləşmə itkisi nə qədərdir?
$ _________ m

3. IAS 36 "Aktivlərin Dəyərsizləşməsi" standartına uyğun olaraq aşağıdakı ifadələrdən hansılar doğrudur?

1. Bütün qeyri-maddi aktivlər üçün hər il dəyərsizləşmə nəzərdən keçirilməlidir.

2. Əgər bir aktivin satış xərclərindən sonra ədalətli dəyəri balans dəyərini aşarsa, istifadə dəyərinin hesablanmasına ehtiyac yoxdur.

3. Dəyərsizləşmə itkisi mənfəət və zərər hesabatına yüklənir, lakin əgər bu itki əvvəllər kapitalda tanınmış bir artımı əvəz edirsə, o zaman yenidən qiymətləndirmə ehtiyatına qarşı hesablanır.

A) Hamısı doğrudur.
B) Yalnız 1 və 2 doğrudur.
C) Yalnız 1 və 3 doğrudur.
D) Yalnız 2 və 3 doğrudur.

4. IAS 36 "Aktivlərin Dəyərsizləşməsi" standartına əsasən aşağıdakı iki amildən hansılar bir aktivin dəyərsizləşməsinə işarə edə bilər?

A) Bazar faiz dərəcələrinin azalması
B) Aktiv üçün bazar dəyərlərinin artması
C) Aktivin zədələnməsi
D) Rəhbərliyin biznesin yenidən təşkili niyyəti

5. Finsbury Co-nun pul yaradan bölməsi (CGU) məhsullarına olan tələbin azalması səbəbindən gəlirdə böyük bir azalma yaşayır.

Dəyərsizləşmə nəzərdən keçirilməsi aparılmış və pul yaradan bölmənin bərpa olunan dəyəri 100 milyon $ müəyyən edilmişdir. Bölmənin aktivlərinin dəyərsizləşmə baş verməmişdən əvvəl balans dəyərləri aşağıdakı kimidir:

Goodwill-in dəyəri 25 milyon $, qeyri-maddi aktivlərin dəyəri 60 milyon $, əmlak, avadanlıq və qurğuların dəyəri 30 milyon $, ehtiyatların dəyəri 15 milyon $, debitor borclarının dəyəri 10 milyon $ təşkil edir. Ümumi balans dəyəri 140 milyon $-dır.

Ehtiyatlar və debitor borclarının bərpa olunan dəyərdə olduğu hesab edilir.

Dəyərsizləşmə itkisi bölüşdürüldükdən sonra qeyri-maddi aktivlərin balans dəyəri nə qədər olacaq?

A) 45 milyon $
B) 50 milyon $
C) 55 milyon $
D) 60 milyon $

Test Your Understanding Answers

Test Your Understanding 1

Recoverable amount is determined as the higher of:

• Fair value less costs to sell: $3,000

• Value in use: $1,000

Since $3,000 is the higher amount, the recoverable amount is $3,000.

This results in an impairment as follows:

Motor Vehicle:

• Carrying amount brought forward: $8,000

• Depreciation (8 × 1/8): ($1,000)

• Impairment (balancing figure): ($4,000)

• Recoverable amount carried forward: $3,000

Test Your Understanding 2

Impairment calculation:
$460,000 – $200,000 = $260,000

• Out of this, $200,000 is debited to the revaluation surplus to reverse the previous upward revaluation (and recorded as other comprehensive income).

• The remaining $60,000 is charged to the statement of profit or loss.

Anlayışınızı Yoxlayın Cavabları

Anlayışınızı Yoxlayın 1

Bərpa olunan məbləğ aşağıdakılardan yüksək olanıdır:

• Satış xərcləri çıxıldıqdan sonra ədalətli dəyər: $3,000

• İstifadə dəyəri: $1,000

Daha yüksək məbləğ $3,000 olduğu üçün bərpa olunan məbləğ $3,000-dır.

Bu, aşağıdakı şəkildə dəyər azalmasına səbəb olur:

Nəqliyyat Vasitəsi:

• İlkin balans dəyəri: $8,000

• Amortizasiya (8 × 1/8): ($1,000)

• Dəyər azalması (balanslaşdırıcı rəqəm): ($4,000)

• Bərpa olunan məbləğ (son balans): $3,000

Anlayışınızı Yoxlayın 2

Dəyər azalması hesablanır:
$460,000 – $200,000 = $260,000

• Bunun $200,000-i əvvəlki yenidən qiymətləndirməni tərs çevirərək yenidən qiymətləndirmə ehtiyatına (revaluation surplus) borc yazılır və digər ümumi gəlir kimi qeyd olunur.

• Qalan $60,000 isə mənfəət və zərər hesabatına xərclənir.

Test Your Understanding 3

• Carrying amount: $155 million

• Recoverable amount: $85 million

• Therefore, an impairment loss of $70 million is required.

Technology is considered completely worthless and must first be written down to zero.
Dr Impairment Expense $5m
Cr Technology $5m

After writing down technology, the remaining impairment loss to allocate against CGU assets is $65 million.
Dr Impairment Expense $65m
Cr CGU $65m

Goodwill is fully impaired by $20 million and reduced to zero.
The remaining impairment loss of $45 million is allocated to brands, land, and buildings based on their carrying amounts.

The remaining impairment loss is allocated as follows:

• Brands: $5 million

• Land: $25 million

• Buildings: $15 million

Other net assets are held at a reasonable representation of their realizable value, so no impairment is allocated to them. No asset should be written down below its recoverable amount, meaning other net assets remain at their current carrying amount.

Anlayışınızı Yoxlayın 3

• Daşıma dəyəri: 155 milyon dollar

• Bərpa olunan dəyər: 85 milyon dollar

• Buna görə, 70 milyon dollar dəyər azalması tələb olunur.

Texnologiya tamamilə dəyərsiz hesab edilir və buna görə də ilk növbədə sıfıra endirilməlidir.
Debet: Dəyər Azalma Xərci 5 milyon dollar
Kredit: Texnologiya 5 milyon dollar

Texnologiyanın silinməsindən sonra qalan CGU aktivlərinə tətbiq olunacaq dəyər azalması 65 milyon dollar təşkil edir.
Debet: Dəyər Azalma Xərci 65 milyon dollar
Kredit: CGU 65 milyon dollar

Goodwill üçün 20 milyon dollar dəyər azalması tətbiq olunur və sıfıra endirilir.
Qalan 45 milyon dollar dəyər azalması brendlərə, torpağa və binalara daşıma dəyərinə əsasən proqnozlaşdırılır.

Qalan dəyər azalması brendlərə 5 milyon dollar, torpağa 25 milyon dollar və binalara 15 milyon dollar olaraq bölüşdürülür.

Digər xalis aktivlər realizə dəyərinə uyğun hesab edildiyi üçün onlara dəyər azalması tətbiq olunmur. Heç bir aktiv bərpa olunan məbləğdən aşağı endirilməməlidir. Bu səbəbdən digər xalis aktivlər olduğu kimi saxlanılır.

Test Your Understanding 4

Statement of Profit or Loss for the Year Ended 30 June 20X7

• Revenue: $390,000

• Cost of sales (including depreciation and impairment): $(253,920)

• Gross profit: $136,080

• Distribution costs: $(6,800)

• Administrative expenses: $(12,700)

• Profit from operations: $116,580

• Finance costs (loan interest and accrual): $(4,800)

• Profit before tax: $111,780

• Tax expense: $(7,800)

• Profit for the year: $103,980

Statement of Financial Position as at 30 June 20X7

Non-current assets:

• Property: $106,800

• Plant and equipment: $89,080

• Total non-current assets: $195,880

Current assets:

• Inventory: $18,100

• Receivables: $31,600

• Bank: $1,950

• Total current assets: $51,650

Total assets: $247,530

Equity:

• Share capital: $50,000

• Share premium: $9,000

• Retained earnings: $115,430

• Total equity: $174,430

Anlayışınızı Yoxlayın 4

30 İyun 20X7-ci il üçün Mənfəət və Zərər Hesabatı

• Gəlir: $390,000

• Satışların dəyəri (amortizasiya və dəyərsizləşmə daxil olmaqla): $(253,920)

• Ümumi mənfəət: $136,080

• Dağıtım xərcləri: $(6,800)

• İdarəetmə xərcləri: $(12,700)

• Əməliyyat mənfəəti: $116,580

• Maliyyə xərcləri (kredit faizi və ehtiyat): $(4,800)

• Vergidən əvvəl mənfəət: $111,780

• Vergi xərcləri: $(7,800)

• İlin xalis mənfəəti: $103,980

30 İyun 20X7-ci il tarixinə Maliyyə Vəziyyəti Hesabatı

Uzunmüddətli aktivlər:

• Əmlak: $106,800

• Avadanlıq və texnika: $89,080

• Ümumi uzunmüddətli aktivlər: $195,880

Qısamüddətli aktivlər:

• Anbar ehtiyatları: $18,100

• Debitor borcları: $31,600

• Bank hesabı: $1,950

• Ümumi qısamüddətli aktivlər: $51,650

Ümumi aktivlər: $247,530

Kapital:

• Səhmlər: $50,000

• Səhmlərin əlavə dəyəri: $9,000

• Yığılmış mənfəət: $115,430

• Ümumi kapital: $174,430

Test Your Understanding 4 (Continued)

Statement of Financial Position as at 30 June 20X7

Non-current liabilities:

• 12% loan notes: $40,000

Current liabilities:

• Payables: $25,400

• Accrued loan note interest ((12% × 40,000) – 3,600): $1,200

• Income tax liability: $6,500

• Total current liabilities: $33,100

Total assets and liabilities: $247,530

Calculations and Workings

(W1) Cost of Sales

• Per trial balance: $210,600

• Depreciation on plant and equipment (W2): $25,520

• Depreciation on building (W2): $4,800

• Impairment loss (W3): $13,000

• Total cost of sales: $253,920

(W2) Non-current Assets

Property:

• Cost: $150,000

• Accumulated depreciation: $(38,400)

• Depreciation charge for the year: $(4,800)

• Net book value after depreciation: $106,800

Plant and Equipment:

• Cost: $176,200

• Accumulated depreciation: $(48,600)

• Depreciation charge for the year (20% × (176,200 – 48,600)): $(25,520)

• Impairment loss (W3): $(13,000)

• Net book value after impairment: $89,080

The impaired asset continues to depreciate as normal during the year since the damage occurs at year-end.

(W3) Impairment Calculation

Carrying amount as of 30 June 20X7: $44,800

• Recoverable amount (higher of fair value less costs to sell and VIU): $31,800

• Impairment loss: $13,000

Carrying amount calculation as of 30 June 20X7:

• Cost as of 1 July 20X5: $70,000

• Depreciation for 20X6 (20% × 70,000): $(14,000)

• Carrying amount after 20X6 depreciation: $56,000

• Depreciation for 20X7 (20% × 56,000): $(11,200)

• Carrying amount before impairment: $44,800

Fair Value Less Costs to Sell as of 30 June 20X7:

• Selling price (80% × 44,800): $35,840

• Repair costs: $(2,160)

• Delivery costs: $(2,100)

• Insurance costs: $(580)

• Net sales value: $31,000

Value in Use (VIU) – per question: $31,800

Anlayışınızı Yoxlayın 4 (Davamı)

30 İyun 20X7-ci il tarixinə Maliyyə Vəziyyəti Hesabatı

Uzunmüddətli öhdəliklər:

• 12% istiqrazlar: $40,000

Qısamüddətli öhdəliklər:

• Kreditor borcları: $25,400

• Yığılmış kredit faizi ((12% × 40,000) – 3,600): $1,200

• Gəlir vergisi öhdəliyi: $6,500

• Ümumi qısamüddətli öhdəliklər: $33,100

Ümumi aktivlər və öhdəliklər: $247,530

Hesablamalar və İş Çıxarışları

(W1) Satışların Dəyəri

• Sınaq balansına əsasən: $210,600

• Avadanlığın amortizasiyası (W2): $25,520

• Binanın amortizasiyası (W2): $4,800

• Dəyərsizləşmə (W3): $13,000

• Ümumi satışların dəyəri: $253,920

(W2) Uzunmüddətli Aktivlər

Əmlak:

• İlkin dəyər: $150,000

• Toplanmış amortizasiya: $(38,400)

• İlin amortizasiyası: $(4,800)

• Dəyərsizləşmədən sonra qalıq dəyər: $106,800

Avadanlıq və texnika:

• İlkin dəyər: $176,200

• Toplanmış amortizasiya: $(48,600)

• İlin amortizasiyası (20% × (176,200 – 48,600)): $(25,520)

• Dəyərsizləşmə (W3): $(13,000)

• Dəyərsizləşmədən sonra qalıq dəyər: $89,080

Zədələnmiş aktiv hesabat ili ərzində amortizasiya olunmağa davam etdiyi üçün adi qaydada amortizasiya hesablanır.

(W3) Dəyərsizləşmə

30 İyun 20X7-ci il üçün balans dəyəri: $44,800

• Bərpa olunan dəyər (daha yüksək olan seçilir): $31,800

• Dəyərsizləşmə itkisi: $13,000

30 İyun 20X7-ci il üçün balans dəyəri:

• 1 İyul 20X5-ci il üçün ilkin dəyər: $70,000

• 20X6-cı il üçün amortizasiya (20% × 70,000): $(14,000)

• Qalıq dəyər (20X6): $56,000

• 20X7-ci il üçün amortizasiya (20% × 56,000): $(11,200)

• 30 İyun 20X7-ci il üçün balans dəyəri: $44,800

30 İyun 20X7-ci il üçün satış dəyəri (Fair Value Less Costs to Sell):

• Satış qiyməti (80% × 44,800): $35,840

• Təmir xərcləri: $(2,160)

• Çatdırılma xərcləri: $(2,100)

• Sığorta xərcləri: $(580)

• Xalis satış dəyəri: $31,000

İstifadə dəyəri (Value in Use – VIU): $31,800 (sualda verilmişdir).

Test Your Understanding 5 - Answers

1. Impairment Calculation for Assets A, B, and C

• Carrying amount:

  • Asset A: $100

  • Asset B: $50

  • Asset C: $40

• Value in use:

  • Asset A: $80

  • Asset B: $60

  • Asset C: $35

• Fair value less costs to sell:

  • Asset A: $90

  • Asset B: $65

  • Asset C: $30

• Recoverable amount (higher of value in use or fair value less costs to sell):

  • Asset A: $90

  • Asset B: $65

  • Asset C: $35

• Impairment loss calculation:

  • Asset A: $100 – $90 = $10 impairment

  • Asset B: No impairment (carrying amount is lower than recoverable amount)

  • Asset C: $40 – $35 = $5 impairment

• Total impairment loss: $15

2. Impairment Calculation for Assets A, B, C, and D

• Total impairment loss: $70m

• Impairment breakdown:

  • Asset A: Impaired by $30m ($120m – $90m recoverable amount)

  • Asset D: Impaired by $40m ($70m – $30m recoverable amount)

  • Assets B and C: Not impaired (recoverable amount is higher than carrying amount).

3. Correct Answer: D

• Statement 1 is false: An annual impairment review is only required for intangible assets with an indefinite life, not for all intangible assets.

4. Correct Answers: C and D

• C (Damage caused to the asset): Damage to an asset is an indicator of impairment.

• D (Management intention to reorganize the business): Business reorganization may result in certain assets being written off or losing value.

• A is incorrect: A decrease in market interest rates increases the value in use of an asset by reducing the discount rate applied to future cash flows.

• B is incorrect: An increase in market values means the asset value increases, not decreases.

5. Correct Answer: B ($50m impairment to intangibles)

• Impairment is allocated as follows:

  • Goodwill: $25m (fully impaired)

  • Remaining impairment ($15m) is allocated pro-rata between intangibles and PPE:

    • Intangibles: ($60m / $90m) × $15m = $10m

    • PPE: ($30m / $90m) × $15m = $5m

• Final carrying amounts after impairment:

  • Goodwill: $0m

  • Intangibles: $50m

  • PPE: $25m

  • Inventory and trade receivables remain unchanged, as they are already at recoverable amount.

Test Üçün Anlayış 5 - Cavablar

1. A, B və C aktivləri üçün dəyərsizləşmə hesablaması

• Balans dəyəri:

  • Aktiv A: $100

  • Aktiv B: $50

  • Aktiv C: $40

• İstifadə dəyəri:

  • Aktiv A: $80

  • Aktiv B: $60

  • Aktiv C: $35

• Satış dəyəri (maliyetlər çıxıldıqdan sonra):

  • Aktiv A: $90

  • Aktiv B: $65

  • Aktiv C: $30

• Bərpa olunan məbləğ (istifadə dəyəri və satış dəyəri arasında yüksək olan):

  • Aktiv A: $90

  • Aktiv B: $65

  • Aktiv C: $35

• Dəyərsizləşmə itkisi hesablaması:

  • Aktiv A: $100 – $90 = $10 dəyərsizləşmə

  • Aktiv B: Dəyərsizləşmə yoxdur (bərpa olunan məbləğ balans dəyərindən yüksəkdir).

  • Aktiv C: $40 – $35 = $5 dəyərsizləşmə

• Ümumi dəyərsizləşmə itkisi: $15

2. A, B, C və D aktivləri üçün dəyərsizləşmə hesablaması

• Ümumi dəyərsizləşmə itkisi: $70m

• Dəyərsizləşmənin bölgüsü:

  • Aktiv A: $30m ($120m – $90m bərpa olunan məbləğ)

  • Aktiv D: $40m ($70m – $30m bərpa olunan məbləğ)

  • Aktivlər B və C: Dəyərsizləşmə yoxdur (bərpa olunan məbləğ balans dəyərindən yüksəkdir).

3. Doğru cavab: D

• Bəyanat 1 səhvdir: Yalnız müddətsiz ömürlü qeyri-maddi aktivlər üçün hər il dəyərsizləşmə testi aparılmalıdır.

4. Doğru cavablar: C və D

• C (Aktivə zərər dəyməsi): Aktivin zədələnməsi dəyərsizləşmə göstəricisidir.

• D (Şirkət rəhbərliyinin biznesi yenidən qurmaq niyyəti): Biznesin yenidən qurulması bəzi aktivlərin dəyərinin itirilməsinə səbəb ola bilər.

• A səhvdir: Bazar faiz dərəcələrinin azalması aktivin istifadə dəyərini artırır, çünki gələcək pul axınlarına tətbiq olunan diskont dərəcəsini azaldır.

• B səhvdir: Bazar dəyərlərinin artması aktivin dəyərinin azalmasına deyil, artmasına səbəb olur.

5. Doğru cavab: B ($50m dəyərsizləşmə qeyri-maddi aktivlərə)

• Dəyərsizləşmə aşağıdakı kimi bölüşdürülür:

  • Goodwill: $25m (tam dəyərsizləşir)

  • Qalan $15m isə qeyri-maddi aktivlər və əsas vəsaitlər arasında balans dəyərinə uyğun olaraq bölüşdürülür:

    • Qeyri-maddi aktivlər: ($60m / $90m) × $15m = $10m

    • Əsas vəsaitlər: ($30m / $90m) × $15m = $5m

• Dəyərsizləşmədən sonra son balans dəyərləri:

  • Goodwill: $0m

  • Qeyri-maddi aktivlər: $50m

  • Əsas vəsaitlər: $25m

  • İnventar və debitor borcları dəyişmir, çünki artıq bərpa olunan dəyərdədir.